根据路透社最新消息，安达信公司首席执行官贝拉尔迪诺20日表示，从安达信为安然所做的财务工作可以看出，安然倒闭完全是由于其商业运转模式上的失败。贝拉尔迪诺同时否认安然公司的破产将把安达信推入困境。他说，他不认为安达信公司也完蛋了，安达信仍然在为客户办事。此前，晨报记者采访安达信上海公司时，该公司市场部人士表示，安达信在中国的业务一直正常，鉴于近期媒体的高度关注，安达信稍后将有回应，公布一些数据等说明其在中国业务的正常开展。

　　本期采访专家

　　李若山，复旦大学管理学院副院长兼会计系主任，教授，博士生导师，对上市公司的案例及证券与法律关系有独特的见解，连续多年发表了数十个国内外颇有影响的案例研究，被公认为案例研究的专家。蒋义宏，上海财经大学会计学院教授，主要研究中国会计与证券市场。

　　“安然案”后，安达信陷入了信誉的冰窖。而去年中国一系列证券市场的丑闻，也将一些会计师事务所牵连其中。昨日，晨报记者采访了一直关注此事件的李若山教授。李教授表示，“安然事件对安达信肯定是个很大的打击，根据美国法规安达信至少需承担有限民事责任。”其实，在接收记者采访的专家中，甚至有人怀疑安达信可能会破产。

　　安然“陷阱”

　　“到现在为止，安然案件所浮现的细节和事实，并不能判定安达信有做假账的嫌疑。”李若山教授发表自己的看法，“但安然公司在财务和经营上构建的三件事，却是会计、审计作业和判断的三个大难题，安达信深陷其中，也有个中原因。”李教授指的三个难题就是：金融工具、关联交易、表外融资。“把能源产品(包括天然气、电力和各类石油产品)‘金融化’，开辟期货、期权等金融工具，而期权等合约都是将来执行的，或大亏或大盈，这让会计师去判断就很难说。”“利用表外融资，安然制造了许多负债而并没有列入报表，变买为租，变相负债。还有诸多错综复杂的关联交易。”有专家表示，安然是金融创新的巨擘，它所发明的一系列金融工具复杂到令专业人士都未必尽然了解的程度。“然而，经过安达信审计过的报表，安达信就得负责。另外，由于安然与安达信长期的业务关系，至今安然给安达信的业务报酬达5200万美元，这些因素也使得安达信在审计时有些掉以轻心。”

　　安达信未来难料

　　李教授表示，安然事件对安达信的打击很大，会对中国公司有影响。“安达信是在全球使用同一品牌的整体，按现在的情形看，安达信至少须承担部分责任，如果安达信在美国受到处理或者要进入民事诉讼，那对中国的公司就会产生影响。”“从处理结果来看，安达信需要做出赔偿，但是安然从市值680亿美元跌到4亿美元，安达信无论如何是难以偿付的。而从诉讼过程看，听证、司法介入、取证或庭外和解等，这个过程估计也要3-5年。”3-5年的“折腾”，对安达信来说无疑就是“噩耗”，甚至有专家怀疑安达信会破产，更有业内人士透露，安达信可能与其他事务所合并。

　　技术与诚信的困境

　　“就目前为止所确知的信息来看，安达信有没有做假不得而知，而安达信受到的打击多少是被动的；与银广夏事件的中天勤有意识犯错是有区别的。”李教授表示，“不过，会计事务所必然要处在一个两难境地：技术和诚信之间的矛盾。”数以亿计的股民为了个人的财富都寄希望于资本市场的完美无缺和长期稳定，由此而希望对上市公司的审计也是完美的。“但是，审计不是绝对的保障，查账只是提高可信度，有些会计信息也只靠判断、靠估计。这其中的矛盾就是注册会计师以及这个行业的‘风险’。”去年，银广夏拔出中天勤，以及此前的红光实业、琼民源等上市公司制造的一个又一个的陷阱中，注册会计师不能说没有在其中扮演了不光彩的角色，国内的会计中介遭遇信誉危机；中国证监会主席周小川也曾明确指出，当前我国证券市场信息披露不真实的问题很严重，中介机构不够诚信、不够尽责的比例比较高。而朱鎔基总理为上海国家会计学院题写了“不做假账”的校训，就显得格外沉重。近期，安然带出安达信，国际“五大”知名会计师事务所也受到质疑。有报道说，安然公司破产后，英美的监管机构目前正考虑禁止会计师事务所向客户提供管理咨询服务，如得到落实，此举会使世界五大会计师事务所损失最少126亿美元的顾问费。“时间、成本以及技术上的制约，任何阶段的审计都不是保障。”蒋义宏教授表示，很难通过诚信的压力来迫使会计师超越成本来查账，更不必谈审计行为中的主动造假。如果说，安达信失足于安然是因为会计、审计技术的不完整，而中天勤案发是因为诚信的缺失，那么在面对“当你只剩下最后一个客户时，你是保客户还是保原则？”的时候，是用技术来掩盖诚信而造假；还是视诚信为金科玉律？

　　对中国的警示

　　在谈到安然案对中国证券环境的警示时，李教授表示，“安然案发生后，美国有关机构反应还很及时，这得益于美国在法规、机制上的健全，调查、审讯，甚至司法介入等都可以马上启动。而在中国，法规的建设尚在起步，日前最高人民法院的上市公司造假的民事侵权诉讼刚刚开始，而且这个规定只是具体的原则，还存有很多的法律真空。”对于技术与诚信的矛盾张力，在中国的证券市场就更加激烈。有证券人士表示，“中国证券市场信息失真问题的关键是上市公司治理结构不规范，‘一股独大’不解决，上市公司领导人观念不转变，单靠‘五大’也解决不了问题。而且，在整个社会缺乏诚信的环境中，‘五大’很难独善其身。”提前出版的1月28日美国《商业周刊》发表题为“危机四伏的会计业”的文章指出：安然公司案只是最近一系列令人震惊的会计灾难之一。即使面临一次又一次的失误和丑闻，在很大程度上依靠自律的会计业一直拒绝改革。如今，安然一案不容忽视的影响已使改革势在必行。抛开对完美的追求，也抛开会计事务所的“独立性”到底有多大，解决技术与诚信的困境，或许只有成熟的法规。“简单的一条就是，建立赔偿机制，让造假成本大于收入，”蒋义宏表示。李若山教授介绍，目前监管的方式有两种，一是建立处罚机制、加大违规成本，二是提高发现造假的概率。李教授表示，关键还是第二条，通过民事诉讼来发现违规概率，因为受害人通过维权来要求补偿的积极性很高，会比监管部门的监督好得多。李教授甚至表示，只有民事诉讼在证券监督上的完善，中国的资本市场才可能走向完善。本报记者钟建军

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